В. С. Алексеев, Ю. В. Асоскова

Бюджетная система России. Шпаргалка

Понятие и роль бюджета

Под бюджетом понимается образование и расходование денежных средств государства. Средства государственного бюджета могут расходоваться на различные нужды государства и местного самоуправления. Например, за счет этих средств содержится армия, аппарат правительства, осуществляются социальные мероприятия и т. д.

Бюджет является регулятором экономики в стране, так как фиксирует направления расходования средств, перераспределение внутреннего валового продукта и национального дохода.

Задачи государственного бюджета:

1) перераспределение средств ВВП;

2) обеспечение бюджетной сферы экономики;

3) финансирование социальной политики государства;

4) регулирование и стимулирование различных отраслей экономики;

5) контроль деятельности государственных фондов.

Государственный бюджет регулирует отношения в хозяйственной, экономической сферах, направляя и перераспределяя бюджетные средства в поддержку конкретных регионов или отраслей. При этом возможно усиление или сдерживание роста производства, изменение структуры спроса и предложения.

Перераспределение средств ВВП проходит двумя этапами :

1) формированием доходной части бюджета;

2) формированием расходной части бюджета (использование бюджетных средств).

Доходы бюджета – материальные средства, которые поступают в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления. Причем денежные средства поступают в бюджеты всех уровней в безвозмездном и безвозвратном порядке.

В процессе формирования доходной части бюджета некоторая доля ВВП изымается в пользу государства. Так происходит формирование финансовых взаимоотношений государства и налогоплательщиков. При этом доходы бюджета могут быть налоговыми и неналоговыми. Налоговые доходы поступают в бюджет за счет вновь созданной стоимости и доходов, получаемых при ее первичном распределении и накоплении. Неналоговые доходы формируются в результате экономической деятельности государства или распределения ранее полученных доходов между уровнями бюджетной системы.

Расходы бюджета – материальные средства, которые распределяются на нужды государства и местного самоуправления. Перераспределение бюджетных средств происходит при помощи дотаций, субвенций, бюджетных ссуд и субсидий. При этом в подавляющем большинстве случаев все виды расходов бюджета носят безвозвратный характер. Однако бюджетные ссуды и бюджетные кредиты могут предоставляться также и на возвратной основе.

Функции бюджета

Государственный бюджет – один из важнейших элементов финансовой системы государства. С помощью бюджета происходит централизация финансовых средств государства и их перераспределение на необходимые цели.

Бюджет выполняет следующие функции :

1) перераспределение полученных средств национального дохода и ВВП;

2) регулирование и стимулирование различных сфер экономики государства;

3) формирование централизованного фонда денежных средств с помощью налогов и займов;

4) расходование средств централизованного фонда;

5) контроль за поступлением и расходованием бюджетных средств;

6) направление социального расходования средств;

7) распределение процессов в народном хозяйстве;

8) регулирование отраслей хозяйства и учреждений непроизводственной сферы.

Государственный бюджет оказывает существенное воздействие на развитие социально-экономической сферы страны. Он служит для формирования централизованного фонда денежных средств и эффективного его распределения в соответствии с бюджетной и налоговой политикой государства.

Распределительная функция бюджета реализуется посредством распределения части национального дохода, которая в нем концентрируется.

Контрольная функция бюджета реализуется посредством осуществления контроля за движением его доходной и расходной частей.

Распределительная и контрольная функции государственного бюджета свидетельствуют о том, что бюджет является важной экономической категорией. Таким образом, государственный бюджет – это система экономических отношений, на основе которых осуществляются доходы и расходы государства.

Средства государственного бюджета позволяют функционировать также и органам государственного управления. При этом бюджет мобилизует средства всех отраслей экономики для проведения мер государственной внешней и внутренней политики.

При формировании доходной и расходной частей государственного бюджета отражаются финансовые взаимоотношения государства с плательщиками средств (налоговых и неналоговых), а также с получателями бюджетных средств. Иными словами, так характеризуются взаимоотношения государства и населения, а также хозяйствующих субъектов.

С помощью средств государственного бюджета финансируются общегосударственные и муниципальные программы, а также расходы на управление, социальную защиту, государственную оборону, экологию, общественную безопасность граждан. Распределение бюджетных средств – важнейший фактор реструктуризации экономики в целом, ее отдельных отраслей, а также реализации целевых и научно-технических государственных программ.

Принципы бюджета

Принципы государственного бюджета наиболее полно выражают сущность бюджетного устройства Российской Федерации.

Основным правовым документом, регулирующим бюджетные аспекты экономики, является Бюджетный кодекс Российской Федерации. В соответствии с ним выделяют следующие принципы бюджета :

1) единство бюджетной системы. Основывается на том, что при функционировании бюджетной системы используется единая правовая база и единая документация на всех уровнях системы. При этом существует единый порядок финансирования расходов, а также принципов бюджетного процесса на территории Российской Федерации;

2) самостоятельность бюджетов различных уровней. Основывается на праве самостоятельного бюджета различных уровней власти, а также на возможности выбора органами государственной власти и местного самоуправления источников финансирования дефицитов бюджетов. При этом дефициты бюджетов одних уровней не могут компенсироваться за счет средств бюджетов других уровней;

3) разграничение доходов и расходов. Осуществляется между уровнями бюджетной системы государства и означает следующее. За каждым уровнем бюджетной системы закреплены строго регламентированные источники получения доходов и полномочия на осуществление расходов;

4) сбалансированность бюджета. Означает, что расходы бюджетов всех уровней должны соответствовать доходам (собственным и дополнительным);

5) полнота отражения доходов и расходов. Означает обязательность отражения доходов и расходов в бюджетах разных уровней в полном объеме;

6) эффективность и экономность использования. Это означает, что при планировании расходов бюджетных средств необходимо исходить из наиболее выгодных позиций с точки зрения необходимости и экономии;

7) совокупное покрытие расходов. Означает, что все расходы бюджета определенного уровня покрываются из совокупности доходов бюджета данного уровня.

При этом при возникновении необходимости бюджету нижестоящего уровня могут быть перечислены дополнительные средства (в различных формах) из бюджета вышестоящего уровня сверх планируемых им доходов. Тем самым регулируется сбалансированность бюджетов, а региональные и местные бюджеты могут получать дополнительные ресурсы для выполнения своих функций;

8) адресность и целевой характер. Означает, что средства, выделяемые для конкретной цели, могут быть использованы только по целевому назначению;

9) гласность. Означает, что принятые и вновь принимаемые законы о бюджетах открыты для общества;

10) достоверность. Означает, что все доходы и расходы бюджетов всех уровней должны быть правильно рассчитаны.

Контроль за исполнением бюджета

Контроль за исполнением бюджета осуществляется следующими органами:

1) Счетной палатой Российской Федерации;

2) представительными органами власти;

3) финансовыми и налоговыми органами;

4) контрольно-счетными палатами на местах. В соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за исполнением бюджета осуществляется в двух формах – парламентской и административной.

Парламентский контроль осуществляют представительные органы власти. Проведение данного вида контроля предполагает:

1) право представительных органов государственной власти на получение оперативной информации по исполнению бюджета от ответственных организаций;

2) право представительных органов государственной власти на получение необходимых сопроводительных официальных документов (по утверждению бюджета);

3) право представительных органов государственной власти на оценку качества деятельности органов, исполняющих бюджеты;

4) право представительных органов государственной власти на утверждение или неутверждение отчетов исполнительных органов об исполнении бюджетов;

5) право представительных органов государственной власти на создание контрольно-счетных органов, занимающихся внешним контролем исполнения бюджетов.

Административный контроль за исполнением бюджета осуществляют:

1) Министерство финансов Российской Федерации;

2) финансовые органы субъектов Российской Федерации;

3) главные распорядители бюджетных средств;

4) главные бухгалтеры бюджетных учреждений.

Проведение административного контроля предполагает следующее:

1) право получения необходимой информации в нужном объеме и в определенные сроки;

2) право проведения проверок деятельности распорядителей и получателей бюджетных средств;

3) право на устранение выявленных в работе недостатков либо нарушений;

4) право оформления необходимых документов для наложения мер ответственности на виновных в выявленных нарушениях.

Контроль за исполнением федерального бюджета осуществляют следующие органы: Совет Федерации и Государственная Дума Российской Федерации. Заключение по данному отчету включает в себя:

1) заключения по каждому из случаев финансирования, не предусмотренного в государственном бюджете, который был утвержден;

2) заключения по каждому из разделов и подразделов бюджета о том, какое количество средств было использовано по целевому назначению (а также указание обнаружения случаев нецелевого использования бюджетных средств);

3) заключения по каждому из разделов и подразделов бюджета о том, какие средства и на какие нужды были использованы сверх бюджетных ассигнований.

Бюджетная политика

Бюджетная политика – совокупность принимаемых и осуществляемых органами представительной и исполнительной государственной власти решений, касающихся выработки направлений развития бюджетной сферы при соблюдении интересов общества и государства.

Бюджетная политика – это часть общей политики государства, инструмент осуществления экономической и социальной государственной политики.

Первый из этапов осуществления бюджетной политики – определение концепции развития бюджета государства, определение роли бюджета в общественном воспроизводстве. После определения концепции развития бюджета необходимо сформировать цели и задачи бюджетной политики государства. Чем четче и правильнее будут определены цели и задачи, тем более целенаправленными будут бюджетные меры. Последний этап – определение конкретных путей решения поставленных целей и задач бюджета, которые позволят реализовать основные направления использования бюджетных средств.

С точки зрения функций бюджетная политика включает следующие аспекты :

1) политику расходной части бюджета;

2) политику доходной части бюджета;

3) политику установления сбалансированного бюджета;

4) политику эффективного управления государственными и муниципальными долгами;

5) политику в сфере отношений между бюджетами различных уровней.

С точки зрения временного аспекта бюджетная политика предусматривает:

1) бюджетную стратегию, которая рассчитывается на перспективу;

2) бюджетную тактику, которая ориентирована на проведение близких по времени мероприятий.

Бюджетная политика осуществляется на трех уровнях – государственном, региональном и муниципальном.

При разработке бюджетной политики любого уровня, чтобы обеспечить ее наибольшую эффективность, необходимо учитывать достижения экономической науки в данной области, а также реальное состояние экономической, финансовой и бюджетной систем.

Степень результативности функционирования бюджетной политики в государстве во многом зависит также от таких факторов, как политическая стабильность в государстве и профессионализм работников бюджетной сферы.

Особенностью функционирования бюджетной системы в России является то, что разработкой бюджетной политики занимается Президент Российской Федерации. Он определяет направления, цели, задачи бюджетной политики на текущий год и на перспективу. Президент определяет их в своем ежегодном послании Федеральному Собранию Российской Федерации. При этом разрабатываемые ориентиры бюджетной политики должны соответствовать общим задачам и целям экономической и социальной политики Российской Федерации.

Бюджетный механизм

Бюджетный механизм – совокупность различных форм организации отношений в бюджетной сфере, особенностей концентрации и расходования бюджетных средств, принципов проведения мер по планированию и финансированию, условий проведения мероприятий по финансовому контролю. Бюджетный механизм является составной частью общего финансового механизма государства.

Бюджетный механизм используется для воздействия на конкретные отрасли экономики через:

1) формы организации отношений в бюджетной сфере;

2) методы концентрации бюджетных средств;

3) принципы расходования бюджетных средств;

4) объем средств бюджета, которые используются государством, регионами, органами местного самоуправления.

В структуре бюджетного механизма определены три звена :

1) концентрация денежных средств в бюджеты различных уровней;

2) использование денежных средств бюджета юридическими и физическими лицами;

3) распределение бюджетных средств между бюджетами различных уровней.

Данные звенья бюджетного механизма функционируют при взаимодействии методов, способов, условий, объемов, движений бюджетных средств.

Выделяют следующие блоки бюджетного механизма :

1) блок планирования и прогнозирования бюджета;

2) блок исполнения бюджета;

3) блок бюджетного контроля.

Каждый из вышеперечисленных блоков имеет свои собственные специфические методы, и с их помощью решаются поставленные задачи и достигаются желаемые цели.

С помощью различных методов блока планирования бюджета составляются планы и прогнозы по осуществлению концентрации и расходования бюджетных средств. Причем планы и прогнозы составляются как на государственном, так и на региональном и местном уровнях. Бюджеты составляются в форме балансов доходной и расходной частей. Это позволяет оперативно управлять бюджетными отношениями на государственном, региональном и местном уровнях, а также для контроля за общим экономическим состоянием в стране или регионе. Сравнивая фактические и запланированные показатели по бюджету, можно проследить за изменениями в протекающих экономических и социальных процессах и вовремя принять необходимые решения, поставить задачи.

В Российской Федерации, как и во всех федеративных государствах, существуют три функциональных звена бюджетной системы:

1) федеральный бюджет;

2) региональные бюджеты;

3) местные бюджеты.

Специфика каждого из звеньев бюджетной системы – в совокупности прав, возложенных на бюджетные организации того или иного уровня, отражаемых в бюджетном законодательстве.

Таким образом, бюджетный механизм является основным инструментом регулирования финансовой ситуации в стране, а также в отдельно взятых регионах либо на местном уровне.

Бюджетное планирование

Бюджетное планирование – это процесс, включающий в себя обоснование и прогнозирование объемов доходов и расходов, которые будут получены в следующем бюджетном периоде.

Оно определяет объемы бюджетных ресурсов, источники их получения и адресность использования на всех уровнях бюджетной системы. Основой для осуществления бюджетного планирования является ежегодное бюджетное послание Президента Российской Федерации, где определяются цели, задачи и направления социально-экономического развития государства.

Бюджетное планирование состоит из следующих частей :

1) установления объемов поступления средств, источников их получения на всех трех уровнях – федеральном, региональном и местном;

2) планирования расходной части бюджетов на основе принятых нормативов минимальной обеспеченности государственных и муниципальных нужд;

3) планирования направлений расходования и получение бюджетных средств в соответствии с планами развития страны и регионов.

В процессе бюджетного планирования распределяются плановые доходы между бюджетами всех уровней, а в каждом из них определяются размеры заимствований федерального, регионального и муниципального уровня, а также объемы бюджетных резервов. Устанавливаются объемы и пути финансирования дефицитов бюджетов при их наличии.

Основные методы бюджетного планирования :

1) метод экстраполяции;

2) метод экономического анализа;

3) метод индексов;

4) метод математического моделирования;

5) метод балансов и др.

Выделяют следующие этапы бюджетного планирования:

1) проектирование бюджетов всех уровней специализированными финансовыми органами;

2) рассмотрение представленных проектов в органах исполнительной власти;

3) рассмотрение представленных проектов бюджетов и их утверждение в случае положительного решения в органах представительной власти различных уровней;

4) распределение финансовыми органами всех уровней доходной и расходной части бюджетов, составление сводных бюджетных росписей.

Финансовые органы , занимающиеся проектированием, – это департаменты бюджетной политики, бюджетные комитеты, Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик в составе Российской Федерации, управления и отделы органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также органов местного самоуправления. Все эти органы занимаются деятельностью по направлению, координации, организации, контролю функционирования финансовых служб по проектированию бюджетов.

Наиболее распространенными методами бюджетного планирования являются: балансовый, математическое моделирование, индексный и т. д.

Бюджетное прогнозирование

Бюджетное прогнозирование предшествует составлению проекта бюджета на следующий финансовый год и базируется на прогнозе социально-экономического развития страны в целом и каждого региона, района, области, края или республики, входящих в состав Российской Федерации. Бюджетное прогнозирование является исходной базой перспективного финансового плана – документа, формируемого одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития РФ, субъекта РФ, муниципального образования и содержащего данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. Перспективный финансовый план разрабатывается на три года. Первый год – это год, на который составляется бюджет; последующие два года – плановый период, на протяжении которого прослеживаются реальные результаты заявленной экономической политики (последнее отражается в ежегодном послании Президента РФ В. В. Путина Федеральному собранию). Перспективный финансовый план законодательно не утверждается.

Бюджетное прогнозирование состоит из следующих частей:

1. Включает в себя прогнозирование на ближайшую перспективу (в пределах трех лет) объемов доходов и расходов с детализацией по статьям и видам. При этом основой его служат соответствующие расчеты как по планируемым доходам, так и по расходам.

2. Строится на тщательном изучении информации о состоянии бюджета на определенный момент времени, разработках в соответствии с выявленными закономерностями разных вариантов достижения предлагаемых бюджетных показателей, нахождении в результате анализа наилучшего варианта развития бюджетных отношений.

При бюджетном прогнозировании пользуются двумя базовыми методами :

1)  генетическим – прогнозирование ведется от настоящего к будущему на основе установления причинно-следственных связей;

2)  нормативно-целевым , при котором определяются перспективная цель и ориентиры движения к ней по действующим нормативам, исследуются возможные события и меры, которые необходимо предпринять для достижения в будущем (т. е. в перспективе) заданного результата.

Кроме того, в самом процессе бюджетного прогнозирования используются следующие вспомогательные методы : математического моделирования, индексный, нормативный, балансовый, экспертных оценок и др.

Бюджетное прогнозирование имеет очень большое значение: как база бюджетного планирования; для расчета объема финансовых ресурсов в целом по стране с определением размера их возможной централизации в распоряжении государства и местного самоуправления и др.

Бюджетные нормы и нормативы

В процессе бюджетного планирования (или прогнозирования) при соответствующих расчетах в обязательном порядке учитываются нормы и нормативы финансовых затрат на единицу представляемых государственных или муниципальных услуг. Нормы и нормативы разрабатываются и утверждаются федеральным органом исполнительной власти. При составлении проекта бюджета выделение средств конкретному главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств, бюджетному учреждению определяется с учетом нормативов финансовых затрат на единицу предоставляемых государственных или муниципальных услуг и задания на предоставление указанных услуг. Нормативы финансовых затрат (при разработке проекта бюджета) на предоставление государственных или муниципальных услуг используются, в частности, при расчете финансирования государственных или муниципальных контрактов на предоставление государственных или муниципальных услуг, выполняемых государственными, муниципальными унитарными предприятиями или иными юридическими лицами. Бюджетные нормы и нормативы периодически пересматриваются исходя из экономической ситуации, складывающейся в стране, с последующим утверждением их на федеральном уровне. Они являются расчетными величинами, устанавливаемыми в процентах к базе расчета либо в денежном выражении на единицу бюджетного планирования или прогнозирования.

Применяемые в указанных случаях бюджетные нормы могут быть:

1)  по содержанию – не только денежными, но и материальными;

2)  по источнику финансирования – финансовыми (рассчитываются на все источники покрытия) или бюджетными (соответственно, рассчитываются на покрытие каких-либо расходов за счет бюджета);

3)  по сфере применения (или по построению) – индивидуальными (утвержденными по отдельным видам расходов), комбинированными (рассчитанными и утвержденными на единицу планирования в составе бюджетного учреждения), укрупненными (используются при расчете расходов в рамках бюджета на какие-либо бюджетные учреждения в целом);

4)  по методам утверждения – обязательными (утверждаются органами государственной власти и местного самоуправления в пределах своей компетентности), факультативными (устанавливаются в ведомственном порядке финансовыми органами, главными распорядителями бюджетных средств).

При планировании доходов в бюджет применяются бюджетные нормативы, которые представляют собой ставку определенного налога, уровень собираемости налогов в бюджет, расчет предельного уровня дефицита бюджета, а также размер государственных и муниципальных долгов и расходов на их обслуживание и погашение (выражаются в процентах к ВВП или объему расходов бюджета).

Бюджетное законодательство РФ

Бюджетное законодательство РФ представляет собой совокупность действующего Бюджетного кодекса, принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, законов субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных бюджетах на соответствующий год и иных федеральных законов, законов субъектов РФ, а также нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления, регулирующих правоотношения, указанные в ст. 1 Бюджетного кодекса РФ. Согласно ст. 5 этого Кодекса акты бюджетного законодательства РФ не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или федеральным законом.

Бюджетное законодательство определяет : бюджетное устройство РФ; порядок функционирования бюджетной системы; компетенцию органов власти всех уровней в области бюджета; представляет собой иерархическую систему из множества нормативных актов, которая реализуется на основе определенного структурирования, обусловленного различием в содержании правовых норм.

Все нормативные акты, принятые и действующие в рамках бюджетного законодательства РФ в соответствии с правовыми нормами, группируются по четырем основным уровням , таким, как:

1) Бюджетный кодекс РФ;

2) федеральные законы и законы субъектов РФ, а также различные нормативные акты представительных органов местного самоуправления;

3) постановления и распоряжения Правительства РФ и правительств субъектов РФ, а также утвержденные и действующие нормативные акты органов местного самоуправления;

4) правовые акты Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств, относящиеся к бюджетной сфере, а также нормативные акты субъектов нижестоящего уровня.

Статья 27 Бюджетного кодекса РФ устанавливает права законодательных (представительных) органов субъектов РФ и органов местного самоуправления в области детализации объектов бюджетной классификации РФ.

Все положения и нормы в действующем бюджетном законодательстве России:

1) соответствуют действующей в настоящее время Конституции РФ;

2) регламентируют процесс исполнения бюджета, контроля его исполнения;

3) законодательно закрепляют концепцию казначейского исполнения бюджета, взаимоотношения между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ при составлении и утверждении федерального бюджета;

4) устанавливают ответственность участников бюджетного процесса за неполное и несвоевременное финансирование, нецелевое использование бюджетных средств, невозврат бюджетных ссуд и др.

Бюджетное право и бюджетные правоотношения

В Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993 г., где, в частности, в ст. 114 записано, что Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение, отчет об исполнении федерального бюджета, а ст. 132 устанавливает право органов местного самоуправления самостоятельно управлять муниципальной собственностью, формировать, утверждать и исполнять местный бюджет.

В последующие годы (после 1993 г.) дл я развития основных конституционных положений в области бюджетного права были приняты законодательные акты :

1) Закон РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления»;

2) Федеральный закон РФ «О финансовых основах местного самоуправления»;

3) Бюджетный кодекс РФ. Бюджетный кодекс РФ, действующий в настоящее время, и целый ряд Федеральных законов РФ, принятых в 2000–2005 гг., в полной мере обеспечивают действенность бюджетного права и бюджетных правоотношений.

Во всех перечисленных выше законодательных актах определены бюджетные права представительных и исполнительных органов власти всех уровней, обеспечивающие им создание финансовой базы для выполнения возложенных на них функций по управлению государством в целом и соответствующими территориями в частности; управление экономическими и социальными процессами; проведение должным образом эффективной внутренней и внешней политики.

В ст. 3 Бюджетного кодекса РФ определено, что нормативные правовые акты , регулирующие бюджетные правоотношения, принимают :

1) Правительство РФ (правовые акты, предусмотренные ст. 1 Бюджетного кодекса РФ);

2) Федеральные органы исполнительной власти (правовые акты, предусмотренные ст. 1 Бюджетного кодекса РФ) в случаях и пределах, которые определены действующим Кодексом, а также другими актами, указанными в ст. 2 и 3;

3) органы государственной власти субъектов РФ в пределах своей компетенции;

4) органы местного самоуправления в пределах своей компетенции.

Кроме того, Президент РФ издает указы, регулирующие бюджетные правоотношения, указанные в п. 1 ст. 1 Бюджетного кодекса РФ, в котором бюджетные правоотношения определяются как отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетный кодекс РФ

Бюджетный кодекс РФ (или Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823) был введен в действие 1 января 2000 г. после принятия его Государственной думой и одобрения Советом Федерации (в ред. Федерального закона от 9 июля 2002 г. № 83-ФЗ). При этом были признаны утратившими силу с 1 января 2000 г. законы и законодательные акты, действующий ранее, в частности Закон РСФСР от 10 октября 1991 г. № 173401 «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». Введенный в действие Бюджетный кодекс РФ установил общие принципы бюджетного законодательства РФ, организации и функционирования бюджетной системы РФ, правовое положение субъектов (т. е. участников) бюджетных правоотношений, определил основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетной системы РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ (в ред. Федеральных законов от 20.08. 2004 г. и от 27.12.2005 г. № 197-ФЗ, № 120-ФЗ).

Принятие нового Бюджетного кодекса было обусловлено целым рядом весьма существенных причин. Во-первых, в начале 1990-х гг. начались широкомасштабные рыночные реформы в хозяйственно-экономическом комплексе России, сопровождавшиеся сломом командно-административной системы социалистической ориентации. Во-вторых, была принята новая Конституция РФ, установившая демократические приоритеты во всех сферах хозяйственно-экономического комплекса страны и узаконившая право на частную собственность. В-третьих, значительная часть норм, нормативов и законодательных актов, относящихся к бюджетной сфере и принятых во времена существования РСФСР в составе СССР, не соответствовала новым рыночным отношениям, сложившимся в 1990-х гг., и новой Конституции РФ. В-четвертых, возникла острая необходимость разработки и принятия новых норм, регламентирующих весь бюджетный процесс (от разработки проектов бюджета до исполнения бюджета и контроля его исполнения). В-пятых, в самом срочном порядке потребовалось установить эффективные принципы организации взаимоотношений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ при разработке и утверждении федерального бюджета; законодательно закрепить основы межбюджетных отношений в постоянно действующем законодательном акте; определить параметры ответственности всех участников бюджетного процесса за:

1) неполное и несвоевременное финансирование;

2) нецелевое использование бюджетных средств;

3) невозврат бюджетных ссуд.

Бюджетные права РФ

Бюджетные права РФ определены и законодательно закреплены в Бюджетном кодексе РФ, Указах Президента РФ, постановлениях Правительства РФ, Конституции РФ от 1993 г., а также в других нормативно-правовых актах, принятых и введенных в действие в 2000–2006 гг. В перечисленных выше документах сформирован и определен бюджетно-правовой статус РФ, который устанавливает следующие бюджетные права :

1) на осуществление законодательного регулирования не только бюджетных отношений, но и межбюджетных разных уровней;

2) на формирование федерального бюджета (ст. 71 Конституции РФ 1993 г.). Определено, что в ведении Российской Федерации находится федеральный бюджет;

3) устанавливать федеральные налоги и сборы и корректировать их по мере необходимости с целью обеспечения максимальной пополняемости бюджета;

4) устанавливать и корректировать местные налоги и сборы с целью пополнения местных бюджетов;

5) государственных внешних заимствований РФ с целью использования их для покрытия дефицита федерального бюджета, а также для погашения государственных долговых обязательств РФ.

В ст. 103 Бюджетного кодекса РФ определено, что право осуществления государственных внешних заимствований РФ и заключения договоров о предоставлении государственных гарантий для привлечения внешних кредитов (займов) принадлежит Российской Федерации, от имени которой внешние заимствования осуществляет Правительство РФ либо уполномоченный Правительством РФ ответственный федеральный орган исполнительной власти в соответствии с действующим Бюджетным кодексом; право государственных и муниципальных внутренних заимствований (регламентируется ст. 104 Бюджетного кодекса РФ), которые используются для покрытия дефицитов соответствующих бюджетов, а также для финансирования расходов соответствующих бюджетов в пределах расходов на погашение государственных и муниципальных долговых обязательств. От имени Российской Федерации указанное право принадлежит Правительству РФ либо уполномоченному Правительством РФ ответственному федеральному органу исполнительной власти. От имени субъекта РФ право осуществления государственных внутренних заимствований и выдачи государственных гарантий другим заемщикам для привлечения кредитов (займов) принадлежит единственному уполномоченному органу исполнительной власти субъекта РФ. От имени муниципального образования право осуществления муниципальных внутренних заимствований и выдачи муниципальных гарантий другим заемщикам для привлечения кредитов (займов) принадлежит уполномоченному органу местного самоуправления в соответствии с уставом муниципального образования.

Особенности бюджетных прав субъектов РФ

Бюджетные права субъектов РФ определены действующими в настоящее время законодательными актами самих субъектов, а также Конституцией РФ, Бюджетным кодексом РФ, специальными бюджетными законодательствами, разработанными в соответствии с конституциями республик, входящих в состав РФ, уставами краев, областей и автономных округов.

Особенности бюджетных прав субъектов РФ в отношении прав законодательного регулирования бюджетной системы, включая бюджетный процесс и бюджетное устройство, складываются под влиянием целого ряда причин: особенностей административно-территориального устройства каждого субъекта РФ; структурных особенностей хозяйственно-экономического комплекса субъектов РФ; общего количества объектов социальной сферы, а также их качественного состояния (включая необходимость проведения капитальных ремонтов, реставрационных работ и строительства домов); степени дотационности (нуждающиеся в федеральной помощи и остро нуждающиеся в ней субъекты РФ); состояния экологической обстановки (есть субъекты РФ, находящиеся на территориях с очень сложной экологической обстановкой, что требует определенных затрат из бюджета субъекта и даже трансфертов из федерального бюджета на природоохранные мероприятия или специальные работы).

Особенности бюджетных прав субъектов РФ чаще всего отражаются в законодательных актах, принимаемых органами государственной власти субъектов РФ с целью обеспечения безусловного выполнения социально-экономических планов и программ по поддержанию нормального функционирования соответствующего государственного образования (т. е. субъекта РФ). При этом субъектам РФ в законодательном порядке дается право на установление местных налогов и сборов. Еще одной особенностью бюджетных прав субъектов РФ является право объединения своих бюджетных ресурсов со средствами других бюджетов на договорной основе. Подобное объединение производится в некоторых случаях со средствами крупных предприятий, организаций (в частности, акционерных открытого типа – ОАО), а также состоятельных граждан в целях финансирования экономических, социальных и природоохранных программ при долевом участии (в определенных объемах). Бюджетный кодекс РФ установил определенный порядок использования субъектами РФ дополнительных доходов, полученных при исполнении бюджета, а также сумм превышения доходов над расходами, образующихся в результате увеличения поступления доходов в бюджет или экономии в расходах, предусмотренных бюджетом. В этих случаях субъекты РФ имеют право самостоятельно и по своему усмотрению использовать указанные доходы.

Особенности бюджетных прав муниципальных образований

Каждое муниципальное образование, находящееся на территории какого-либо субъекта РФ, имеет собственный бюджет (т. е. местный) и, соответственно, обладает определенными бюджетными правами, основы которых закреплены в Конституции РФ, Бюджетном кодексе РФ, федеральных законах и законах субъектов РФ. В ст. 132 Конституции РФ говорится, что «органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы». В ст. 14 Бюджетного кодекса РФ (Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ) дано следующее определение. «Бюджет муниципального образования (местный бюджет) – форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования». Таким образом, в Конституции РФ и Бюджетном кодексе РФ закреплены основы бюджетных прав муниципальных образований, а последующая детализация прав дана в федеральных законах и законах субъектов РФ. В частности, в Федеральных законах от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ и № 159-ФЗ от 19 декабря 2005 г. установлено, что в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 %. В бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных на межселенных территориях и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100 %. Другими особенностями бюджетных прав муниципальных образований являются:

1) право самостоятельно расходовать средства местных бюджетов;

2) право на получение определенных трансфертов (субсидий, субвенций, кредитов, ссуд) из вышестоящих бюджетов на выполнение каких-либо целевых программ или национальных проектов (в пределах территорий муниципальных образований);

3) право выделять в качестве составной части местного бюджета сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, городских районов, не являющихся муниципальными образованиями;

4) право регулировать в соответствии с федеральными и региональными законодательствами межбюджетные отношения в случае вхождения в состав данного муниципального образования каких-либо других муниципальных образований;

5) право представительных органов местного самоуправления самостоятельно определять организационные формы контроля исполнения утвержденного ими бюджета.

Понятие бюджетного контроля

Статьей 157 Бюджетного кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27 декабря 2005 г. № 198-ФЗ) определено, что органы государственного муниципального финансового контроля, созданные, соответственно, законодательными (представительными) органами РФ, законодательными (представительными) органами субъектов РФ, представительными органами местного самоуправления, осуществляют контроль над исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных правовых актов бюджетного законодательства РФ, субъектов РФ, актов органов местного самоуправления, относящихся к бюджетной сфере. Бюджетный контроль , осуществляемый указанными выше органами, бывает трех видов :

1) предварительный (на стадии разработки бюджета и перед его принятием);

2) текущий (в процессе исполнения принятого и утвержденного бюджета);

3) последующий (после исполнения бюджета).

Бюджетный контроль осуществляет в рамках своей компетенции главный распорядитель бюджетных средств. Это контроль над получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата (в определенных случаях), предоставления отчетности выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг; над использованием бюджетных средств распорядителями бюджетных средств, бюджетными учреждениями и другими получателями бюджетных средств, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, которым передана на праве хозяйственного ведения или в оперативное управление собственность, соответственно, Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований. Таким образом, бюджетный контроль является очень важной составной частью государственного финансового контроля. Главными целями бюджетного контроля являются обеспечение максимальной мобилизации доходов в бюджеты всех уровней, целевое и эффективное использование бюджетных средств. Бюджетный контроль осуществляется определенными органами государственной власти РФ в отношении не только денежных средств, но и материальных и трудовых ресурсов предприятий и организаций, финансируемых из бюджета (федерального или местного). Согласно п. 2 ст. 157 Федерального закона № 198-ФЗ от 27 декабря 2005 г. «Счетная палата Российской Федерации» Федеральная служба финансово-бюджетного надзора вправе проводить контрольные проверки бюджетов субъектов РФ и местных бюджетополучателей межбюджетных «трансфертов из федерального бюджета».

Формы бюджетного контроля

Организационные формы бюджетного контроля и его содержание в каждом конкретном случае определяют законодательные (представительные) органы местного самоуправления, органы государственной власти (в том числе Федеральное собрание РФ), а также законодательные органы республик, входящих в состав Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы, представительные органы самоуправления (областей, краев, городов, районов и др.) осуществляют следующие формы бюджетного контроля:

1)  предварительный контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;

2)  текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;

3)  последующий контроль – проводится входе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Очень важным по содержанию и формам является бюджетный контроль, осуществляемый Федеральным казначейством над:

1) непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (или просто распорядителями более низкого уровня) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными лимитами бюджетных обязательств;

2) непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств;

3) соответствием содержания проводимой операции коду бюджетной классификации РФ, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств из федерального бюджета;

4) наличием у получателя средств из федерального бюджета документов, подтверждающих возникновение у него денежных обязательств (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2004 г. № 182-ФЗ).

Контроль законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления предусматривает право соответствующих законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления на:

1) получение от органов, исполняющих бюджеты, оперативной информации об их исполнении (т. е. текущий контроль);

2) вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты;

3) утверждение (или неутверждение) отчета об исполнении бюджета (т. е. последующий бюджетный контроль) (ст. 265 Бюджетного кодекса РФ).

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства

Согласно ст. 281 Бюджетного кодекса РФ нарушением бюджетного законодательства считается неисполнение или ненадлежащее исполнение установленного действующим Бюджетным кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, исполнения и контроля исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Меры принуждения к нарушителю бюджетного законодательства, в отношении которого арбитражным судом возбуждено дело о банкротстве, применяются постольку, поскольку они не противоречат Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» (в ред. Федерального закона от 3 января 2006 г. № 6-ФЗ).

На основании ст. 282 Бюджетного кодекса РФ определен перечень мер, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства, в следующем виде: предупреждение о ненадлежащем исполнении операций с бюджетными средствами; блокировка расходов; приостановление операций по счетам в кредитных организациях; изъятие бюджетных средств; наложение штрафа; начисление пени.

В статье 283 Бюджетного кодекса РФ перечислены все основания применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства РФ, в том числе:

1) неисполнение закона (решения) о бюджете;

2) нецелевое использование бюджетных средств;

3) неперечисление бюджетных средств получателям бюджетных средств;

4) несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей бюджетных средств;

5) несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную систему РФ;

6) финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;

7) финансирование расходов в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств.

Ввиду того что в РФ введено казначейское исполнение бюджетов, руководители органов Федерального казначейства и их заместители наделены правом:

1) выносить предупреждение руководителям органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и получателям бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

2) составлять протоколы, являющиеся основаниями для наложения штрафов, и взыскивать в бесспорном порядке пени с банков за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной второй действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки;

3) списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению и подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек.

Бюджетная классификация

Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, при этом она обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ (в ред. Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 176-ФЗ). В состав бюджетной классификации РФ входят такие виды классификаций, как:

1) классификация доходов бюджетов РФ;

2) функциональная классификация расходов бюджетов РФ;

3) экономическая классификация расходов бюджетов РФ;

4) классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;

5) классификация источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

6) классификация видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;

7) классификация видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;

8) ведомственная классификация расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов РФ представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, которая основывается на целом ряде законодательных актов РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные. Текущие расходы бюджетов представляют собой определенную часть расходов бюджетов, обеспечивающую текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией РФ. Капитальные расходы бюджетов – определенная часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность по утверждаемым статьям расходов, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта, а также другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ. Функциональная классификация расходов бюджетов РФ, сформированная как четырехступенчатый комплекс из группировок расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по отраслям хозяйственно-экономической деятельности и звеньям управления, отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства и решение вопросов местного значения. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их экономическому содержанию.

Бюджетное устройство и бюджетная система

Бюджетное устройство РФ представляет собой организацию всей бюджетной системы государства в целом, а также принципы ее построения в частности. Количество звеньев бюджетной системы было определено административно-территориальным делением страны на основе конституционного права каждого органа государственной власти иметь свой бюджет. В настоящее время бюджетная система РФ состоит из бюджетов таких уровней , как:

1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, городских округов, внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

4) бюджеты городских и сельских поселений (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ).

Бюджетная система РФ основана на следующих принципах : единства бюджетной системы РФ; разграничения доходов и расходов между сложившимися уровнями бюджетной системы РФ; самостоятельности бюджетов; равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований; полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов; сбалансированности бюджета; эффективности и экономичности использования бюджетных средств; общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; гласности; достоверности бюджета; адресности и целевого характера бюджетных средств (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ).

Принцип единства бюджетной системы РФ означает единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ (в ред. Федеральных законов от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ и от 27 декабря 2005 г. № 197-ФЗ).

Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней означает закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов и расходов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) по формированию доходов, установлению и исполнению расходных обязательств.

Федеральный бюджет

Федеральный бюджет РФ является очень важной составляющей всей бюджетной системы страны, имеющей большое значение для обеспечения устойчивого развития хозяйственно-экономического комплекса государства в условиях рыночных реформ. Составление проекта федерального бюджета осуществляется Правительством РФ в соответствии с действующим Бюджетным кодексом РФ и начинается не позднее чем за десять месяцев до начала очередного финансового года. Подготовка проекта федерального бюджета на очередной финансовый год осуществляется в соответствии с бюджетной политикой РФ, определенной в Послании Президента РФ. Первый этап формирования федерального бюджета – разработка федеральными органами исполнительной власти и выбор Правительством РФ плана-прогноза функционирования хозяйственно-экономического комплекса страны на очередной финансовый год, содержащего основные макроэкономические показатели, характеризующие общее состояние экономики. Одновременно Министерство финансов РФ организует разработку проектировок основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу, проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Кроме того, на основании выбранного Правительством РФ плана-прогноза функционирования экономики страны на очередной финансовый год Министерство финансов РФ осуществляет разработку основных характеристик федерального бюджета на очередной финансовый год и распределения расходов федерального бюджета на очередной финансовый год в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ и проектировок основных доходов и расходов на среднесрочную перспективу.

Второй этап формирования федерального бюджета заключается в распределении федеральными органами исполнительной власти предельных объемов бюджетного финансирования на очередной финансовый год в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ и получателям бюджетных средств, а также разработке указанными органами предложений о проведении структурных и организационных преобразований в отраслях экономики и социальной сфере, об отмене нормативных правовых актов, исполнение которых влечет расходование бюджетных средств, не обеспеченное реальными источниками финансирования в очередном финансовом году, о приостановлении действия указанных нормативных правовых актов или об их поэтапном введении. Очень большое значение при подготовке федерального бюджета имеют его параметры в виде объемов доходов и расходов, их структура, доля доходов государства, централизуемая в данном бюджете, его сбалансированность.

Бюджеты субъектов РФ

Бюджетом субъекта РФ , или региональным бюджетом, называется форма организации получения и расходования денежных средств, направленных на решение задач региональной компетенции.

Каждый региональный бюджет самостоятелен. Его самостоятельность обеспечена такими факторами , как:

1) достаточное количество собственных средств доходной части бюджета;

2) использование полученных в ходе исполнения бюджета средств по усмотрению органов власти региона;

3) право на получение компенсации из средств федерального бюджета в случае возникновения дополнительных расходов по решению государственной власти.

В любом из регионов РФ могут быть введены собственные налоги. При этом налоговыми доходами региона являются:

1) налоги и сборы, введенные на территории региона согласно Налоговому кодексу РФ;

2) отчисления из федеральных налогов, которые установлены на постоянной основе в зависимости от разграничений между бюджетами различных уровней.

Также региональными бюджетами получаются доходы неналогового характера. К ним относятся:

1) получаемые по акциям дивиденды;

2) доходы, получаемые при использовании либо продаже регионального имущества, в том числе недвижимости;

3) проценты за размещенные в банках региональные денежные средства;

4) доходы, получаемые при продаже обнаруженного бесхозного либо конфискованного в соответствии с требованиями законодательства имущества;

5) доходы, получаемые бюджетными организациями при оказании населению платных услуг;

6) доходы, получаемые в случаях применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности.

Также региональные бюджеты могут получать доходы в виде безвозмездных перечислений от юридических и физических лиц, правительств иностранных государств, международных организаций, бюджетов других уровней. Это могут быть различного рода субсидии, субвенции, средства взаиморасчетов, трансферты и т. д.

Расходная часть бюджета субъекта РФ строится с таким расчетом, чтобы статьи расходов покрывали предоставленные региону полномочия. Все расходы делятся на текущие и капитальные.

Текущие расходы предназначены для финансирования деятельности бюджетных учреждений и организаций региона, а также для поддержки отдельных отраслей экономики, муниципальных образований внутри региона, обслуживания внешнего долга субъекта РФ.

Капитальные расходы субъекта РФ идут на следующие нужды: финансирование инновационной и инвестиционной деятельности для развития региона. Причем при формировании бюджета региона РФ строго должен соблюдаться принцип сбалансированности.

Местные бюджеты

Местные бюджеты – это бюджеты муниципальных образований. Под бюджетом муниципального образования понимается форма организации получения и расходования денежных средств, предназначенных для удовлетворения нужд муниципалитета, реализации поставленных перед ним задач. При этом частью местного бюджета могут быть сметы доходов и расходов населенных пунктов, которые не являются муниципальными образованиями. Вся деятельность муниципалитетов основана на положениях Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и на требованиях Конституции РФ.

Самостоятельность органов местного самоуправления в отношении местного бюджета определяется такими факторами, как:

1) право на определение направления расходов бюджета;

2) достаточное количество доходов для выполнения функций муниципалитета;

3) право на самостоятельное использование дополнительно полученных доходов местного уровня;

4) право на получение компенсации из средств федерального бюджета в случае принятия соответствующих решений органами государственной власти.

Местные бюджеты имеют следующие источники получения доходов :

1) различные местные налоги и сборы;

2) доходы неналогового характера;

3) доли от доходов бюджетов других уровней;

4) материальная помощь (различные субсидии, дотации, субвенции, трансферты и пр.);

5) денежные средства, выделенные на финансирование отдельных объектов строительства, науки в соответствии с решениями государственной власти федерального уровня;

6) средства компенсаций расходов, которые дополнительно понес местный бюджет в результате решения государственной власти федерального уровня.

Расходы бюджетов местного уровня делятся на следующие виды :

1) расходы на деятельность органов местного самоуправления;

2) расходы на муниципальную собственность и ее функционирование;

3) расходы на содержание муниципальных учреждений и организаций здравоохранения, образования, культуры, спорта и пр.;

4) расходы на муниципальное жилищно-коммунальное хозяйство;

5) расходы на строительство дорог местного значения;

6) расходы на озеленение территории, содержание мест захоронения;

7) расходы на транспортное обслуживание населения;

8) расходы на различные дотации и субсидии населению;

9) расходы на обслуживание муниципального долга;

10) расходы на проведение выборов и референдумов местного значения.

При этом в количественном отношении расходы местных бюджетов регламентируются Бюджетным кодексом РФ. Согласно его требованиям текущие расходы бюджета не могут быть больше общих расходов бюджета, а дефицит бюджета не может превышать 10 % от общего объема доходов бюджета.

Консолидированный бюджет

Консолидированным бюджетом называется свод всех бюджетов, утверждаемых и принимаемых на определенной территории РФ.

Консолидированный бюджет РФ и ее субъектов не подлежит утверждению в законодательном порядке, а является лишь информационной базой для корректировки бюджетно-финансовой политики.

Консолидированные бюджеты классифицируются в зависимости от территории на следующие группы :

1) консолидированный бюджет РФ (состоит из Федерального бюджета и свода всех консолидированных бюджетов РФ);

2) консолидированные бюджеты субъектов РФ (состоят из бюджетов субъектов РФ и консолидированных бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъектов);

3) консолидированные бюджеты муниципальных образований (состоят из свода всех видов бюджетов, утвержденных на территории местного самоуправления).

Консолидированный бюджет необходим в процессе бюджетного прогнозирования и планирования, поэтому разрабатывается совместно с бюджетом соответствующего уровня. Данные этого бюджета необходимы для обоснования характеристик остальных бюджетов всех уровней.

При объединении (консолидации) бюджетов различных уровней очень важно не допустить ошибок. Поэтому разработаны специальные правила консолидации бюджетов, суммирования статей доходов, расходов и т. д. При этом запрещены следующие действия :

1) ведение двойного учета по трансфертам (так как они относятся к доходам бюджета одного уровня и к расходам бюджета другого уровня в составе консолидированного бюджета);

2) суммирование дефицита одного бюджета с профицитом другого (при этом взаимно сокращаются дефицит и профицит в составе одного консолидированного бюджета).

Несоблюдение этих ограничений при консолидации трехуровневого бюджета может привести к появлению тройного счета.

Для более подробного учета в бюджетной сфере используются также следующие понятия: консолидированный расширенный бюджет и расширенный бюджет правительства.

Расширенный бюджет правительства состоит из федерального государственного бюджета и внебюджетных фондов. При использовании данного вида бюджета не требуется консолидации субфедеральных бюджетов и бюджетов местного уровня.

Консолидированный (расширенный бюджет) – это свод бюджетов и внебюджетных фондов всех уровней. Использование такого типа бюджета в Российской Федерации необходимо. Он помогает учесть влияние публичных расходов на состояние макроэкономической сбалансированности, так как если бы внебюджетные фонды не учитывались, то получаемые показатели оказались бы неверными. Однако для тех государств, в которых не формируются внебюджетные фонды, формирование такого консолидированного расширенного бюджета не требуется.

Сущность и содержание бюджетного федерализма

Одной из главных проблем бюджетной системы страны и взаимоотношений Федерации и регионов является принцип бюджетного федерализма.

Устройство России как федеративного государства обусловлено такими факторами , как:

1) целостность государства;

2) единая система власти в государстве;

3) разделение полномочий между органами власти различных уровней.

Бюджетный федерализм – это разграничение полномочий, возлагаемых на центральные органы власти, органы власти субъектов РФ и местное самоуправление в бюджетной сфере. Сущность бюджетного федерализма в полной мере проявляется в процессе получения доходов и несения расходов бюджетами различных уровней.

Главные принципы бюджетного федерализма :

1) финансирование деятельности органов власти;

2) разделение полномочий по расходованию средств между органами власти различных уровней;

3) вертикальное и горизонтальное выравнивание доходов бюджетной системы;

4) самостоятельность в исполнении и принятии бюджетов различных уровней (самостоятельное определение направлений расходования бюджетных средств, определение некоторых статей доходов и т. д.);

5) единообразие методов регулирования бюджетов (единая прозрачная система).

Основой для развития бюджетного федерализма является Федеральный закон «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления». Он законодательно закрепляет принципы формирования местных бюджетов с использованием так называемого минимального бюджета.

Минимальный бюджет – это бюджет, покрывающий минимально необходимые и гарантированные вышестоящими органами государственной власти расходы. При этом расчеты минимального бюджета должны быть основаны на минимальных социальных нормах расходов.

В настоящее время действуют Указы Президента Российской Федерации от 1994 г., согласно которым производится формирование фонда финансовой поддержки регионов. Таким образом, изменился механизм финансово-бюджетного федерализма, процесса перераспределения доходов бюджетов федерального и регионального уровней. Расчет выделяемых конкретному региону в виде финансовой поддержки средств производится с помощью специальной формулы.

Сейчас происходит доформирование в Российской Федерации финансово-бюджетного федерализма.

Для этого необходимо решить такие задачи, как:

1) соответствие полномочий по доходам и расходам;

2) устранение встречных финансовых потоков и пр.

Цели и формы бюджетного выравнивания

Под бюджетным выравниванием понимается сбалансированность бюджетных статей и бюджетов различных уровней. Бюджетное выравнивание (сбалансированность) бывает двух типов:

1) горизонтальное;

2) вертикальное.

Горизонтальное выравнивание (сбалансированность) – это разделение налогов между субъектами Российской Федерации в пропорциональных объемах. Этот принцип реализуется путем расчета величин по специальным формулам. Цель горизонтального выравнивания – устранение (снижение) неравенства в сфере налогообложения между различными регионами и муниципалитетами.

Горизонтальное выравнивание в своем функционировании должно учитывать разделение населения по уровню получаемых доходов, социальной защищенности и потребностям в государственной поддержке, пособиях, субсидиях и т. д. При этом в различных регионах должны быть учтены и региональные различия в прожиточном минимуме, налоговом бремени, а также прочие факторы. В последнее время из-за отмечающегося в государстве экономического кризиса возросла необходимость в государственных социальных пособиях.

Вертикальное выравнивание – это выравнивание возложенных на конкретный бюджетный – уровень расходных обязательств и доходного потенциала данного бюджета (налоговых поступлений), т. е. сбалансированность возможностей и обязательств бюджета.

При этом федеральное правительство имеет больше возможностей, больше компетенции, и оно обязано обеспечивать такую сбалансированность для региональных и местных бюджетов. Если органами государственной власти был выявлен дисбаланс доходов и расходов в бюджете более низкого уровня, то правительство принимает меры по его устранению, а именно направляет в доходную часть несбалансированного бюджета средства федерального бюджета.

В соответствии с требованиями бюджетного законодательства региональные и местные власти несут ответственность за финансирование исполнения своих обязательств перед регионом и населением.

Для решения всех проблем бюджетной сферы вертикальное и горизонтальное выравнивание должно быть хорошо сбалансировано между собой. Поэтому в последние годы в Российской Федерации применяется единая система исчисления трансфертов для всех регионов взамен устаревших индивидуальных нормативов.

Бюджетное вертикальное и горизонтальное выравнивание применяется во всех государствах мира как федеральных, так и унитарных. Его применение необходимо для здорового функционирования бюджетной системы Российской Федерации как единого целого. Поэтому основная задача бюджетной сбалансированности – объединение государства.

Межбюджетные отношения

Межбюджетные отношения – отношения между бюджетами различных уровней в пределах бюджетной системы государства, т. е. отношения между органами государственной федеральной власти, региональной власти, местной власти по поводу функционирования бюджетной системы.

Принципы межбюджетных отношений:

1) равенство в правах по бюджетной сфере субъектов РФ и органов местного самоуправления;

2) распределение различных видов доходов по уровням бюджетной системы РФ;

3) распределение по такому же принципу расходов бюджетов всех уровней;

4) сбалансированность уровней минимальных бюджетов субъектов РФ, а также муниципальных образований;

5) равенство всех бюджетов страны в отношениях с федеральным бюджетом, а местных бюджетов – с региональными.

Все принципы межбюджетных отношений взаимосвязаны. Так, распределение доходов и расходов между бюджетами различных уровней основывается на равенстве бюджетов субъектов перед федеральным бюджетом и, соответственно, равенстве местных бюджетов перед региональными. Эти два принципа предполагают единую систему расчета нормативов финансовых затрат и финансовой помощи местным и региональным бюджетам, единую систему уплаты налогов.

В соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ налоговые доходы региональных бюджетов РФ не должны быть меньше 50 % общего объема консолидированного бюджета Российской Федерации.

Доходы территориальных бюджетов делятся на собственные и регулирующие.

Собственные доходы – это постоянно закрепленные за конкретным бюджетом доходы (по законодательству РФ). К ним относятся налоговые доходы, безвозмездные перечисления, трансферты (субвенции, субсидии, дотации, бюджетные кредиты).

Субвенции – это средства государственного бюджета, в фиксированном объеме выделенные на определенные цели, причем в безвозмездном и безвозвратном порядке.

Субсидии – это средства бюджета, предоставляемые в форме долевого финансирования расходов определенного назначения бюджетам другого уровня, а также физическим или юридическим лицам.

Дотации – это выплаты единовременного характера, предоставляемые без особого целевого назначения в случае, если возникает бюджетный дефицит.

Бюджетный кредит – это средства бюджета, выделяемые в форме кредита юридическим лицам на срок не более шести месяцев (причем в пределах одного финансового года).

Регулирующие доходы – это различные платежи, в том числе федеральные и региональные налоги, для которых устанавливаются специальные нормативы отчислений в региональный или местные бюджеты. Нормативы устанавливаются на каждый финансовый год.

Межбюджетные трансферты

Межбюджетные трансферты выполняются в виде определенных бюджетных средств из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

Межбюджетные трансферты из федерального бюджета предоставляются в форме:

1) финансовой помощи бюджетам субъектов РФ, в том числе дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ в соответствии со ст. 131 действующего Бюджетного кодекса и иных дотаций и субсидий в соответствии со ст. 132 указанного Кодекса;

2) субвенций бюджетам субъектов РФ из Федерального фонда компенсаций в соответствии со ст. 133 БК РФ и иных субвенций;

3) финансовой помощи бюджетам отдельных муниципальных образований, предоставляемой в случаях и в порядке, установленных федеральными законами;

4) иных безвозмездных и безвозвратных перечислений;

5) бюджетных кредитов бюджетам субъектов РФ в соответствии со ст. 134 БК РФ.

Межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов РФ предоставляются в форме:

1) финансовой помощи местным бюджетам, в том числе дотаций из региональных фондов финансовой поддержки поселений, дотаций из региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) и иных дотаций и субсидий в соответствии со ст. 137, 138 и 139 БК РФ;

2) субвенций местным бюджетам из региональных фондов компенсаций в соответствии со ст. 140 БК РФ и иных субвенций, в том числе бюджетам автономных округов, входящих в состав краев, областей, для реализации полномочий органов государственной власти субъектов РФ, передаваемых на основании договоров между органами государственной власти автономного округа и соответственно органами государственной власти края или области, заключенных в соответствии с федеральным законодательством;

3) средств, перечисляемых в федеральный бюджет в связи с погашением и (или) обслуживанием государственного долга субъекта РФ перед федеральными органами государственной власти;

4) иных безвозмездных и безвозвратных перечислений;

5) бюджетных кредитов местным бюджетам в соответствии со ст. 141 БК РФ.

Межбюджетные трансферты из местных бюджетов предоставляются в форме:

1) финансовой помощи из бюджетов муниципальных районов бюджетам поселений в соответствии со ст. 142 действующего Бюджетного кодекса РФ;

2) субвенций, перечисляемых в региональные фонды финансовой поддержки поселений и региональные фонды финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов);

3) субвенций, перечисляемых из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера;

4) иных безвозмездных и безвозвратных перечислений.

Пути и перспективы совершенствования межбюджетных отношений

Межбюджетные отношения, сложившиеся в настоящее время в Российской Федерации, являются одним из главных элементов бюджетной политики, определяемой как совокупность решений, принимаемых в бюджетной сфере государства и осуществляемых органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Указанные решения, в частности, связаны с определением основных направлений развития межбюджетных отношений и выработкой конкретных путей их использования в интересах граждан, общества и государства. Бюджетная политика в области совершенствования межбюджетных отношений имеет сложный механизм, функционирующий в хозяйственно-экономическом комплексе всей Российской Федерации и в различных его частях. Совершенствование межбюджетных отношений происходило в течение последних десяти лет (1996–2006 гг.) весьма активно и конструктивно (причем одновременно с широкомасштабными рыночными реформами) и способствовало разработке и принятию в 1999 г. Бюджетного кодекса РФ. Совершенствование межбюджетных отношений в указанные выше годы способствовало повышению эффективности финансовой политики государства в переходный период от командно-административного управления экономикой крыночной экономике, динамично развивающейся в настоящее время.

С принятием и введением в действие Бюджетного кодекса РФ межбюджетные отношения продолжали совершенствоваться, в частности в 2002–2005 гг. был скорректирован ряд статей указанного Кодекса и приняты новые федеральные законы. Кроме того, некоторые статьи были исключены из Бюджетного кодекса РФ как не соответствующие бюджетной политике государства. В настоящее время разработка бюджетной политики, включая межбюджетные отношения, начинается с определения концептуальных основ развития бюджета в каждом конкретном случае, установления его роли и значимости межбюджетных отношений в дальнейшем развитии хозяйственно-экономического комплекса страны на соответствующем временном этапе. Как показала практика функционирования бюджетной системы государства в последние десять лет (1996–2006 гг.), успешное развитие рыночной экономики практически невозможно без совершенствования межбюджетных отношений. По мнению многих специалистов (экономистов и финансистов), только научно обоснованная концепция развития бюджетной системы государства (т. е. РФ) на ближайшее время и отдаленную перспективу (как минимум на три года) в сочетании с основными направлениями использования межбюджетных отношений позволит органично соединить потенциальные свойства бюджетной системы РФ как экономической категории с конкретными путями эффективности использования межбюджетных отношений.

Понятие и виды доходов бюджета

Перечень налоговых доходов всех видов бюджетов устанавливается налоговым законодательством РФ, по которому они подразделяются на федеральные, региональные, местные налоги и сборы, пени и штрафы (которые устанавливаются в законодательно-правовом порядке, включая подзаконные правовые акты).

Согласно ст. 41 действующего Бюджетного кодекса РФ размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета. Отдельной статьей в Бюджетном кодексе РФ выделены собственные доходы бюджетов, к которым отнесены налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах; неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты всех уровней в соответствии с законодательством РФ; доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и региональных фондов компенсаций (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ).

Неналоговыми доходами являются безвозмездные и безвозвратные перечисления в какие-либо бюджеты в виде:

1) финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

2) субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) из региональных фондов компенсаций;

3) субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

4) иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы РФ;

5) безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государственных и (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;

6) безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.

К неналоговым доходам относятся штрафы и иные суммы принудительного изъятия, по которым дано следующее определение в ст. 46 действующего Бюджетного кодекса РФ: «Штрафы подлежат зачислению в бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по месту нахождения органами должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено действующим Бюджетным кодексом и другими законодательными актами РФ». «Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством РФ и решениями судов». Суммы денежных взысканий (штрафов, применяемых в качестве санкций, предусмотренных гл. 16 и 18 ч. 1 Налогового кодекса РФ).

Налоговые доходы

Налоговые доходы составляют весьма существенную часть от всех доходов, поступающих в бюджеты любого уровня: федерального, регионального и местного. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) от налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, по нормативу 100 %;

2) от налога на добавленную стоимость (НДС) – по нормативу 100 %;

3) от водного налога – по нормативу 100 %;

4) от налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 20 %;

5) от налога на прибыль организаций в части доходов иностранных организаций (фирм), не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, – по нормативу 100 %.

Бюджеты субъектов РФ пополняются за счет налоговых доходов от таких региональных налогов , как:

1) налог на имущество организаций – по нормативу 100 %;

2) налог на игорный бизнес – по нормативу 100 %;

3) транспортный налог – по нормативу 100 %;

4) налог на доходы физических лиц – по нормативу 70 %;

5) налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 60 %;

6) единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – по нормативу 90 %;

7) государственная пошлина, подлежащая зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов, – по нормативу 100 %;

8) налог за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов, акцизы и другие налоги.

В указанные бюджеты (поселений) зачисляются налоговые доходы от местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:

1) земельного налога – по нормативу 100 %;

2) налога на имущество физических лиц – по нормативу 100 %;

3) налога на доходы физических лиц – по нормативу 10 %;

4) единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 %, и др.

Функции налогов

Самыми крупными в финансовом отношении налогами являются налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий всех форм собственности, акцизы. По определению Налогового кодекса РФ, действующего в настоящее время, налог – это определенной величины платеж, обязательный и безвозмездный, взимаемый с различных организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государственных органов, государства в целом, а также органов муниципальных образований, включая местный хозяйственно-экономический комплекс непроизводственной и социальной сферы. Главной и определяющей функцией налогов является фискальная, с помощью которой формируются финансовые ресурсы на местном, региональном уровнях и в масштабах всего государства. Только благодаря данной функции создаются материальные условия для нормального функционирования государства. Отсюда следует, что основной задачей реализации фискальной функции является максимальное обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция налогов существенно отличается от такого понятия, как функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей. Как показывает многолетняя практика ведущих высокоразвитых в экономическом отношении стран мира, включая их лидера – США, перенесение основной тяжести налогового бремени с юридических лиц на физические, причем на слои населения с большими доходами, способствует сильной стимуляции развития всего хозяйственно-экономического комплекса государства. Это объясняется тем, что предприятия (выступающие как юридические лица) при вышеуказанном распределении налогов имеют возможность развивать производство, включая его модернизацию с применением высоких технологий. По мнению российских экономистов, в настоящее время из-за утяжеления фискальной функции налогов наблюдаются стагнация и деиндустриализация (это, в частности, мнение А. Шохина – президента Российского союза промышленников и предпринимателей) с замедлением темпов модернизации многих предприятий, в первую очередь крупных промышленных. Многие российские экономисты считают, что на данном этапе развития хозяйственно-экономического комплекса России необходимо делать упор на регулирующую функцию налогов, которая позволяет регулировать доходы различных групп населения. Эта функция налогов отражает все основные функции управления экономикой и государством: организацию, планирование, стимулирование, координацию и контроль.

Неналоговые доходы

Неналоговые доходы бюджетов составляют в РФ около 10 %, причем самыми крупными из них в финансовом отношении являются доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. К неналоговым доходам от собственности относятся те поступления, получение которых связано с владением предприятий финансовыми активами или нематериальными активами, а также другими видами собственности, приносящими доход. Неналоговые доходы бюджетов от собственности могут иметь следующие формы :

1) дивидендов по акциям, принадлежащим государству;

2) процентов, получаемых как от размещения в банках и других кредитных организациях временно свободных средств бюджета, так и от представления бюджетных ссуд и бюджетных кредитов внутри страны;

3) арендной платы, взимаемой за пользованием лесным фондом, землями сельскохозяйственного назначения.

Большая группа неналоговых доходов бюджетов разных уровней представлена следующими видами доходов :

1) от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

2) от продажи принадлежащих государству производственных и непроизводственных фондов;

3) от продажи транспортных средств и различного оборудования;

4) от продажи государством принадлежащих ему акций всевозможных организаций;

5) от приватизаций;

6) от продажи квартир;

7) от реализации кладов, конфискованного, бесхозного имущества и имущества, переходящего в государственную и муниципальную собственность в порядке наследования и дарения. К неналоговым доходам бюджетов относятся также:

1) административные платежи и сборы, в частности таможенные сборы;

2) поступления по штрафным санкциям, например санкциям за нарушение порядка цен, и возмещению ущерба;

3) поступления сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с несоблюдением стандартов и технических регламентов (или технических условий);

4) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении, соответственно, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных действующим налоговым законодательством РФ в части соответствующих налогов и сборов;

5) поступления от продажи товаров, которые являются побочными по отношению к обычной производственной или социальной деятельности государственных ведомств и организаций;

6) арендная плата за здания и сооружения, кроме земельной ренты;

7) сборы и платежи, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения и представление услуг некоммерческого характера.

Доходы федерального бюджета

Доходы федерального бюджета , представляющие собой денежные средства, поступают в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим Бюджетным кодексом РФ и налоговым законодательством. Доходы федерального бюджета по экономическому содержанию определяются как денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны, а также бюджетных фондов государственных и административно-территориальных образований. Формы указанных отношений проявляются в виде различных платежей предприятий, организаций, граждан, направляемых для дальнейшего перераспределения по определенным статьям расходов. По материально-финансовому содержанию доходы федерального бюджета учитываются как денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим в РФ законодательством в распоряжение федеральных и региональных органов государственной власти и органов местного самоуправления. Доходы федерального бюджета в общем объеме складываются в результате распределения стоимости валового внутреннего продукта. Одновременно они же являются объектами дальнейшего распределения концентрируемой в руках государственных органов власти определенной стоимости. Основным источником формирования всех видов доходов федерального бюджета РФ является совокупный национальный доход, служащий основной базой для удовлетворения определенных потребностей государства в экономически обоснованных расходах. До демократической революции 1991 г. в РСФСР, входившей в состав СССР, государственный (республиканский) бюджет формировался из неналоговых доходов в форме платежей, в частности платежей из прибыли, уплачиваемых государственными предприятиями в виде отчислений от прибыли, рассчитывавшихся по индивидуальным ставкам, приспособленным к конкретным результатам деятельности предприятий. После 1991 г. с переходом России на рыночные хозяйственно-экономические отношения доходы федерального бюджета стали формироваться главным образом из налоговых поступлений, что означало их перевод на правовую основу, регулируемую законом. В настоящее время доходы федерального бюджета РФ складываются на 80 % из налоговых доходов и примерно на 10 % – из неналоговых поступлений.

Особую группу доходов федерального бюджета в России составляют доходы от целевого бюджетного фонда. В частности, с 2001 г. в доход федерального бюджета были включены средства целевого бюджетного фонда Министерства РФ по атомной энергии (сейчас Комитет по атомной энергии). Доля указанной группы доходов в федеральном бюджете РФ составляет около 5 %.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость входит в состав налоговых доходов федерального бюджета – по нормативу в размере 100 %, что означает его полное перечисление в указанный бюджет. При этом установлен следующий порядок выполнения налогообложения :

1) по налоговой ставке 10 % при реализации:

а) мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яиц, соли, сахара, зерна, хлеба, муки, крупы всех видов, макаронных изделий, продуктов детского и диабетического питания;

б) товаров для детей;

в) лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, изделия медицинского назначения;

г) периодических печатных изданий;

2) по налоговой ставке 18 % по всем остальным товарам, включая промышленные (обувь, одежду, парфюмерию, косметику и др.) и производственно-технического назначения (строительные материалы, комплектующие запасные части, машины, оборудование и т. д.).

Налог на добавленную стоимость перечисляют в федеральный бюджет различные организации, индивидуальные предприниматели, в том числе предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и другие лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможни на внешней границе РФ.

По действующему налоговому законодательству РФ объектами налогообложения признаются следующие операции :

1) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

2) ввоз товаров на территорию РФ через таможенные переходы;

3) реализация товаров, а также выполнение различных работ и оказание услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав;

4) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; По налоговому законодательству РФ не признаются объектами налогообложения следующие услуги, работы и операции:

1) оказание медицинских услуг медицинскими организациями и врачами, занимающимися частной медицинской практикой;

2) реализация ритуальных услуг;

3) оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

4) оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, речным, морским, железнодорожным или автомобильным транспортом;

5) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ и представленному в Налоговом кодексе РФ;

6) представление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ.

Акцизы

Акцизы определяются налоговым законодательством РФ как разновидность косвенного налога на товары и услуги, входящего в цену (товара) или тариф (услуг).

В федеральный бюджет перечисляются средства от следующих акцизов:

1) на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 %;

2) на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, – по нормативу 100 %;

3) на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 %;

4) на табачную продукцию – по нормативу 100 %;

5) на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 40 %;

6) на автомобили легковые и мотоциклы – по нормативу 100 %.

В бюджет субъектов РФ поступают средства от следующих акцизов:

1) на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50 %;

2) на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50 %;

3) на автомобильный бензин, включая прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 60 %;

4) на алкогольную продукцию – по нормативу 100 %.

Плательщиками вышеперечисленных акцизов налоговым законодательством определены :

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенные пункты на внешних границах РФ.

Налоговым кодексом РФ определены следующие объекты налогообложения:

1) получение в больших объемах нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензионное свидетельство;

2) оприходование организацией нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в больших объемах в собственность в счет оплаты услуг;

3) передача организацией нефтепродуктов в больших объемах, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов;

4) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей указанной продукции;

5) реализация на территории РФ юридическими лицами произведенных ими подакцизных товаров;

6) другие операции согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ.

Не подлежат налогообложению следующие операции, предусмотренные Налоговым кодексом РФ:

1) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

2) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), включенных в таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ;

3) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья и денатурированной спиртосодержащей продукции.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно действующим Бюджетному кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ налог на доходы физических лиц входит:

1) в доходы бюджетов субъектов РФ – по нормативу 70 %;

2) в доходы бюджетов поселений – по нормативу 10 %;

3) в доходы бюджетов муниципальных районов – по нормативу 20 %;

4) в доходы бюджетов городских округов – по нормативу 30 %.

Законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год в порядке, предусмотренном ст. 137 и 138 действующего Бюджетного кодекса РФ, могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в соответствии с Бюджетным кодексом в бюджет субъекта РФ (в ред. Федерального закона от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ). При формировании и утверждении проектов местных бюджетов на 2006–2008 гг. в пределах суммы нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты поселений и муниципальных районов, закрепленных п. 2 ст. 61 и п. 2 ст. 611 Бюджетного кодекса РФ, могут быть установлены иные единые нормативы отчислений от указанного налога в бюджеты поселений и муниципальных районов соответственно. Статьей 61 Бюджетного кодекса РФ определено, что в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ в соответствии с п. 2 и 3 ст. 58 Бюджетного кодекса РФ. Налоговым кодексом РФ к налогоплательщикам НДФЛ (налога на доходы физических лиц) относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющихся налоговыми резидентами РФ. При выполнении расчетов по налоговой базе учитываются все доходы каждого налогоплательщика, получаемые им как в форме денег, так и в натуральном выражении.

Согласно налоговому законодательству РФ объектом налогообложения признается доход, полученный физическим лицом (т. е. налогоплательщиком):

1) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ и (или) источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Действующим налоговым законодательством РФ установлен перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению , это:

1) алименты, получаемые налогоплательщиками;

2) суммы в виде грантов;

3) стипендии;

4) суммы единовременной материальной помощи;

5) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

6) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Единый социальный налог (ЕСН)

Согласно ст. 50 Бюджетного кодекса РФ единый социальный налог входит в группу налоговых доходов федерального бюджета по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в федеральный бюджет, – по нормативу 100 % (в ред. Федеральных законов от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).

Налоговым кодексом РФ установлен следующий перечень налогоплательщиков ЕСН :

1) индивидуальные предприниматели, адвокаты;

2) юридические и физические лица, производящие определенные выплаты физическим лицам по заключенным договорам, контрактам и соглашениям:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Этим же Кодексом РФ определены объекты налогообложения по ЕСН:

1) объектами налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаны доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

2) объектами налогообложения ЕСН для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаны выплаты и иные вознаграждения по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц;

3) объектами налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей признаны выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налоговым кодексом РФ определен перечень организаций, индивидуальных предпринимателей и российских фондов, освобожденных от уплаты ЕСН к нм относятся:

1) российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплаты гражданам РФ в виде грантов;

2) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплаты и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом первой, второй или третьей группы;

3) общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов в общественные организации инвалидов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных др.

Кроме того, налоговым законодательством установлен перечень доходов, пособий и других сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН в него входят:

1) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников;

2) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам;

3) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

4) все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат.

Налог на прибыль организаций и предприятий

Статьей 50 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в федеральный бюджет зачисляются соответствующие доходы от:

1) налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) – по нормативу 100 %;

2) налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 20 %.

Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ определено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов:

1) на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 100 %;

2) на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 80 %.

Налог на прибыль организаций и предприятий различных видов является наиболее крупным в финансовом отношении после НДС и акцизов всех видов. Налоговая база определена соответствующим законодательством (т. е. НК РФ) как денежное выражение полученной прибыли организацией или предприятием. При расчетах по налоговой базе прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В тех случаях, когда в отчетном периоде налогоплательщиком при сведении баланса доходов и расходов получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налоговая ставка законодательно установлена в размере 24 %, при этом определено, что:

1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6 %, зачисляется в федеральный бюджет;

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.

Налоговым законодательством допускается понижение налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но при этом она не может быть ниже 13 %.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых входит в группу налоговых доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. При этом указанный налог подразделяется на несколько видов, которые перечислены в ст. 50 и 56 Бюджетного кодекса РФ, а именно:

1) налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 %;

2) налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 95 %;

3) налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 40 %;

4) налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ в исключительной экономической зоне России, за пределами территории России – по нормативу 100 %;

5) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) – по нормативу 100 %;

6) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 95 %;

7) регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории России при выполнении соглашений о разделе продукции – по нормативу 100 %.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению доходы от следующих налогов :

1) на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) – по нормативу 5 %;

2) на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100 %;

3) на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 60 %;

4) регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 5 %.

Облагаются налогами следующие виды добытых полезных ископаемых:

1) углеводородное сырье;

2) товарные руды;

3) соли природные и чистый хлористый натрий;

4) руды радиоактивных металлов;

5) драгоценные камни, включая алмазы;

6) не являющееся рудным (металлическим) сырье, используемое в строительстве;

7) уголь всех видов (в том числе антрацит бурый), горючие сланцы;

8) торф;

9) полиметаллические руды (многокомпонентные);

10) битуминозное сырье;

11) драгоценные металлы в виде концентратов или полупродуктов.

Таможенная пошлина

Таможенные пошлины и таможенные сборы относятся к неналоговым доходам федерального бюджета и перечисляются по утвержденному законодательно нормативу в размере 100 %. Указанная пошлина является по законодательному определению государственным денежным сбором, взимаемым через таможни на внешних границах РФ и в аэропортах таможенными постами с товаров, различных ценностей и имущества, перевозимых через установленную законом таможенную границу страны.

Таможенная пошлина, а также иные таможенные сборы введены законодательно с целью:

1) пополнения доходной части федерального (т. е. государственного) бюджета, что является фискальной функцией;

2) защиты местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции, что является защитной функцией;

3) поддержания определенного баланса в системе экспорта-импорта по ряду товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых.

По специфичности применения:

1) специальные (отличаются повышенными размерами ставок (которые устанавливаются законодательными актами) и применяются в качестве защитной меры для отечественных производителей иностранных конкурирующих товаров (проявление меркантилизма) либо как ответная мера на дискриминационные действия со стороны других стран);

2) антидемпинговые (устанавливаются с целью недопущения на российский рынок товаров, продаваемых экспортерами по заведомо низким ценам);

3) преференциальные (в этих случаях устанавливаются пониженные размеры ставок при условии согласования по взаимному снижению таможенных пошлин на определенные товары с другими государствами, входящими в таможенный союз или образующими зону свободной торговли);

4) компенсационные, которые вводятся в тех случаях, когда установлены факты запрещенного международным законодательством получения экспортером прямой государственной субсидии в целях повышения конкурентоспособности какого-либо товара и возможности продажи его на внешнем рынке по более низкой цене. На основании действующих законодательных актов полностью освобождены от таможенных пошлин и сборов следующие товары, средства и ценные бумаги:

1) товары, подлежащие обращению в собственность государства;

2) товары, ввозимые или вывозимые для личного или официального пользования представителями иностранных государств – физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз каких-либо товаров на основании международных соглашений (или предметов);

3) транспортные средства для международных перевозок грузов или пассажиров;

4) валюта и ценные бумаги (кроме тех, которые вывозятся или ввозятся в нумизматических целях) и др.

Единый сельскохозяйственный налог

Статьей 56 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению доходы от единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 %. Статьями 61, 611 и 612 этого же Кодекса РФ установлено, что доходы от единого сельскохозяйственного налога зачисляются :

1) в бюджеты поселений – по нормативу 30 %;

2) в бюджеты муниципальных районов – по нормативу 30 %;

3) в бюджеты городских округов – по нормативу 60 % (ст. 611 и 612 введены в Бюджетный кодекс РФ Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ).

Единый сельскохозяйственный налог был введен законодательно вместо:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на добавленную стоимость;

3) налога на имущество организаций;

4) единого социального налога.

Сумма единого сельскохозяйственного налога исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу рассчитывается (в соответствии с действующим законодательством) путем вычета из полученных доходов всех произведенных расходов за налоговый период, равный календарному году. Налоговая база определяется в денежном выражении, причем доходы и расходы подсчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Из суммы полученных доходов налогоплательщики вычитают сумму произведенных затрат или расходов в течение налогового периода таких видов, как:

1) расходы на ремонт основных средств (тракторов, комбайнов, сеялок, жаток и пр.);

2) расходы на приобретение основных средств;

3) материальные расходы;

4) суммы прочих налогов и сборов;

5) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

6) расходы на содержание служебного транспорта;

7) расходы на обеспечение пожарной безопасности;

8) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

9) расходы на командировки;

10) расходы на повышение квалификации кадров;

11) расходы на горюче-смазочные материалы;

12) расходы в виде уплаченных сумм штрафов и пени;

13) арендные платежи за арендуемое имущество;

14) расходы на аудиторские услуги;

15) плата нотариусу за нотариальное оформление различных документов и др.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты с представлением соответствующих документов, заверенных печатями, подписями получателей сумм затрат.

Законодательно установлено, что не имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) индивидуальные предприниматели (в частности, фермеры) и организации, занимающиеся производством подакцизных товаров (например, вин, табака);

2) организации, имеющие филиалы и (или) представительства, и др.

Доходы бюджетов субъектов РФ

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются в соответствии с действующими Бюджетным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ из двух групп доходов:

1) налоговых;

2) неналоговых.

В бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению:

1) Налоговые доходы от следующих региональных налогов:

а) на имущество организаций – по нормативу 100 %;

б) на игорный бизнес – по нормативу 100 %;

в) транспортного налога – по нормативу 100 %;

2) Налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

а) на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 100 %;

б) на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, – по нормативу 80 %;

3) на доходы физических лиц – по нормативу 70 %;

4) на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100 %;

5) акцизов на алкогольную продукцию – по нормативу 100 %;

6) акцизов на пиво – по нормативу 100 %;

7) акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей – по нормативу 60 %;

8) единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, – по нормативу 90 %, а также других налогов и сборов, утвержденных законодательно. Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются в соответствии со ст. 41–43, 46 действующего Бюджетного кодекса, в том числе за счет :

1) части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, – в размерах, устанавливаемых законами субъектов РФ;

2) платы за негативное воздействие на окружающую среду – по нормативу 40 %;

3) платежей за пользование лесным фондом в части, превышающей минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, – по нормативу 100 %;

4) сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов РФ, – по нормативу 100 % и др.

В бюджеты субъектов РФ (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) подлежит зачислению 80 % платы за негативное воздействие на окружающую среду (в ред. Федеральных законов от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ и от 19 декабря 2005 г. № 159-ФЗ).

Транспортный налог

Транспортный налог, отчисляемый по нормативу в 100 %, является весьма существенной частью налоговых доходов бюджетов субъектов РФ. Указанный налог вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и уплачивается в обязательном порядке на всей территории определенного субъекта РФ. Ставку транспортного налога, порядок и сроки его перечисления, а также форму отчетности по нему определяют законодательные (представительные) органы субъекта РФ. К объектам налогообложения в законодательном порядке отнесены автомобили всех видов и марок, автобусы (всех марок и видов), мотоциклы и мотороллеры, различные самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, вертолеты и самолеты всех видов, теплоходы, парусные суда (включая яхты), катера и моторные лодки, гидроциклы. Не являются объектами налогообложения следующие транспортные средства:

1) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с, полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

2) различного вида и марок транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

3) транспортные средства любых видов и марок, находящиеся в розыске;

4) вертолеты и самолеты любых видов санитарной авиации и медицинской службы;

5) промысловые морские и речные суда любых типов и видов;

6) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда любых видов и типов, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление перевозок;

7) тракторы и самоходные комбайны любых типов и видов, специальные автомашины (например, ассенизационные), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

8) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 л. с.

Согласно действующему налоговому законодательству к налогоплательщикам транспортного налога относятся лица (юридические или физические), на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. В соответствии с налоговым законодательством РФ налоговая база устанавливается: по мощности двигателя транспортного средства – в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (дизельные или карбюраторные); по валовой вместимости (т. е. тоннажу) в регистровых тоннах – в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств.

Налог на игорный бизнес

Налог на игорный бизнес является частью налоговых доходов бюджетов субъектов РФ и подлежит зачислению в бюджеты по нормативу 100 %. Игорный бизнес определяется действующим законодательством РФ как вид предпринимательской деятельности, связанной с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр. Этот вид бизнеса не является реализацией товаров, работ или услуг. Азартные игры проводятся в специально оборудованном помещении (в частности, казино или ночном клубе) и являются основанными на риске устными соглашениями о выигрыше, заключаемыми двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, устанавливаемым организатором игорного заведения. Действующим в Российской Федерации налоговым законодательством установлены следующие объекты налогообложения :

1) игровой стол;

2) игровой автомат;

3) касса букмекерской конторы;

4) касса тотализатора.

Игровой автомат представляет собой специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша (денег или каких-либо товаров вроде детских игрушек, парфюмерии, косметики). Игровые столы оформляются обычно в казино или ночном клубе в виде специально оборудованного места, выделяемого организатором какого-либо игорного заведения с целью проведения азартных игр с любым видом выигрыша (денег или товаров вроде дорогой косметики, парфюмерии или автомобиля престижной марки). По условиям налогового законодательства РФ налогоплательщик игорного бизнеса обязан не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения поставить на учет в налоговом органе каждый объект налогообложения.

Кроме того, плательщик налога на игорный бизнес обязан не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или снятия каждого объекта налогообложения зарегистрировать любое изменение количества игровых автоматов или столов. Выявление нарушений налогоплательщиком указанных выше требований влечет за собой взыскание с него штрафа по определенной ставке, устанавливаемой законодательным актом государственных органов власти субъектов РФ. В аналогичном порядке устанавливаются законами субъектов РФ налоговые ставки в следующих пределах:

1) за один игровой автомат (в зависимости от вида и типа) – от 1 600 до 7 600 руб.;

2) за один игровой стол (в зависимости от вида или типа) – в размере от 26 000 до 126 000 руб.;

3) за одну кассу букмекерской конторы или одну кассу тотализатора – от 26 000 до 126 000 руб.

Налог на имущество организаций

Статьей 56 действующего Бюджетного кодекса РФ установлено, что в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от регионального налога на имущество организаций – по нормативу в 100 %. Указанный налог подлежит обязательной оплате на территории соответствующего субъекта РФ. Налоговым законодательством определены следующие плательщики налога на имущество :

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.

Этим же законодательством установлено, что объектом налогообложения для российских организаций является недвижимое и движимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или длительное управление, внесенное в совместную деятельность на основании договора или контракта), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. К объектам налогообложения для иностранных организаций относится движимое и недвижимое имущество, определяемое как объекты основных средств. К объектам налогообложения не относятся:

1) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти;

2) земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговым законодательством РФ предусмотрено определение налоговой базы отдельно:

1) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный бухгалтерский учет и, соответственно, баланс;

2) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

3) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;

4) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

В соответствии с налоговым законодательством РФ освобождены от уплаты налога на имущество следующие организации:

1) религиозные;

2) учреждения и организации системы условно-исправительного наказания (СИЗО, УШ и пр.);

3) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, а также аналогичные организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.

Налоговое администрирование

Налоговые организации РФ всегда привлекали особое внимание, особенно начиная с 1990-х гг., когда происходил переход экономики России на рыночные основы хозяйствования, сопровождавшийся сломом командно-административного управления хозяйственно-экономическим комплексом страны (в период существования СССР). В указанные годы проявилось очень важное значение собираемости многочисленных налогов и сборов для пополнения доходной части бюджетов всех уровней (начиная от местного и кончая федеральным).

К функциям органов министерства и комитета относят :

1) контроль соблюдения налогового и таможенного законодательства;

2) контроль правильности исчисления налогов и сборов;

3) контроль полноты и своевременности внесения расчетных средств по налогам и сборам, утвержденным законодательно, в соответствующие бюджеты;

4) выявление, пресечение и предупреждение налоговых правонарушений.

На органы Налоговой службы РФ возложены следующие обязанности :

1) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;

2) давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

3) направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, – налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;

4) при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения действующего законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы должны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить соответствующие материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела;

5) соблюдать налоговую тайну и др.

Налоговым кодексом РФ также определены следующие права налоговых органов :

1) требовать документы от налогоплательщиков, служащие основаниями для исчисления и уплаты, удержания и перечисления налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты, удержания и перечисления налогов;

2) определять сумы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет;

3) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ;

4) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

5) производить выемку у налогоплательщиков документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

6) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;

7) проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества и др.

Доходы местных бюджетов

К местным бюджетам согласно действующему Бюджетному кодексу РФ относятся следующие бюджеты:

1) поселений;

2) муниципальных районов;

3) городских округов.

Доходы указанных местных бюджетов формируются из налоговых доходов и неналоговых. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов , устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:

1) земельного налога – по нормативу 100 %;

2) налога на имущество физических лиц – по нормативу 100 %.

Также зачисляются налоговые доходы от некоторых федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц – по нормативу 10 %; единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 %.

В бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:

1) земельного налога на межселенных территориях – по нормативу 100 %;

2) налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, – по нормативу 100 %.

Кроме того, зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов , налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на доходы физических лиц – по нормативу 20 %;

2) единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 30 % государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) – по нормативу 100 %.

Кроме того, в бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, предусмотренных специальными режимами, по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ в соответствии со ст. 58 Бюджетного кодекса РФ (ст. 611 введена Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ). В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах:

1) земельного налога – по нормативу 100 %;

2) налога на имущество физических лиц – по нормативу 100 %.

Кроме того, в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на доходы физических лиц – по нормативу 30 %;

2) единого сельскохозяйственного налога – по нормативу 60 %;

3) государственной пошлины – по нормативу 100 %.

Эффективность и оптимизация налогообложения

Эффективность и оптимизация налогообложения находились всегда в центре внимания государственных органов власти (от местных и региональных до федеральных). Особенно остро проблемы эффективности и оптимизации налогообложения стояли в 1990-х гг., когда начались крупномасштабные рыночные реформы на всей территории РФ. Самое пристальное внимание вопросам эффективности и оптимизации налогообложения уделял первый Президент РФ Б. Н. Ельцин , и вовсе не случайно при нем было создано крупное Министерство по налогам и сборам РФ, а также Государственный таможенный комитет России. Первоочередной задачей органов указанных ведомств являлось и является в настоящее время повышение эффективности налогообложения, а также его оптимизации. В решении вышеуказанных задач весьма существенную положительную роль сыграл Налоговый кодекс РФ, причем вся система налогообложения постоянно совершенствуется путем внесения всех необходимых коррективов. Президент РФ В. В. Путин также уделяет большое внимание повышению эффективности системы налогообложения, называя ее «важным инструментом, обеспечивающим пополнение доходной части бюджетов всех уровней – от местного, регионального до федерального». Это является необходимым условием для успешного развития хозяйственно-экономического комплекса страны, а также для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций. Таким образом, эффективность всей налоговой системы РФ заключается в способности выполнять возложенные на нее государством определенные функции.

Эффективность налогообложения в общем и целом в масштабах всего государства определяется следующими показателями:

1) уровнем бюджетного дефицита (это относится в основном к дотационным регионам);

2) уровнем инфляции;

3) объемами капитальных вложений;

4) удельным весом общей суммы налогов (в денежном и процентном выражении) в валовом внутреннем продукте;

5) уровнем бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;

6) объемами общественного производства в целом и по отраслям и др.

Эффективность налогообложения имеет также такие характеристики , как:

1) роль отдельных видов налогов и сборов в формировании доходов бюджетов всех уровней (местного, федерального, субъектов РФ);

2) соотношение прямых и косвенных налогов;

3) соотношение налогов с физических и юридических лиц;

4) уровень сложности расчетов налогооблагаемых баз в каждом конкретном случае;

5) общий уровень налогообложения.

Оптимизация налогообложения также имеет очень большое значение, ей всегда уделялось и уделяется в настоящее время самое серьезное внимание.

Пути укрепления доходной базы

В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ, действующем в настоящее время, доходная база бюджетов всех уровней формируется за счет налоговых и неналоговых платежей, установленных в законодательном порядке, что обеспечивает стабильность их поступлений в соответствующие бюджеты.

Укрепление доходной базы бюджетов всех уровней возможно только при следующих условиях:

1) при динамично развивающихся главных отраслях хозяйственно-экономического комплекса в целом, в масштабах всей страны и каждого региона в отдельности. Как правило, увеличение валового регионального продукта приводит к заметному укреплению доходной базы соответствующих бюджетов. Совсем не случайно Президентом России В. В. Путиным была поставлена задача удвоения ВВП к 2010 г. в масштабах всего государства. В ряде регионов эта задача успешно решается, например в Ленинградской области уже по состоянию на 1 мая 2006 г. достигнуто удвоение валового регионального продукта (по информации центральных российских СМИ);

2) при направлении инвестиций в больших объемах с участием зарубежных и российских инвесторов в дотационные регионы. В этом случае происходит увеличение налоговых поступлений не только в данный момент времени, но и в перспективе. В конечном итоге заметно укрепляется доходная база бюджетов местных и региональных, сокращается хронический дефицит бюджета;

3) При проведении активной работы контролирующих органов налоговой службы по выявлению юридических и физических лиц, укрывающих истинные размеры доходов от налогообложения. В подобных случаях налоговыми контролерами проводится тщательный анализ по фактическим доходам и расходам, по выплатам зарплат на уровне муниципальных (при которых очень часто производятся доплаты в конвертах).

4) При проверке банкротов различных организаций в виде акционерных обществ, закрытых или открытых, неоднократно налоговыми контролерами фиксировались случаи преднамеренных банкротств, при которых проводилась распродажа оборудования и имущества по явно заниженной стоимости, а в результате в местные бюджеты – поселений или муниципальных районов перечислялись мизерные суммы в их доходную часть. Из всего вышеизложенного следует вывод, что путями укрепления доходной базы бюджетов всех уровней являются: экономическая и финансовая стабилизация; стимулирование инвестиционной активности; увеличение доли накопления в валовом региональном продукте (ВРП) и в валовом внутреннем продукте (ВВП) в целом. Как показывает статистика, увеличение налоговой нагрузки на юридические лица нередко приводит к заметному росту банкротств с последующим ослаблением доходной базы бюджетов.

Понятие и виды расходов

Расходы бюджетов местных, региональных и федеральных в зависимости от их экономического содержания подразделяются на текущие расходы и капитальные расходы в виде перечислений денежных средств.

Текущие расходы бюджетов являются определенной частью расходов бюджетов (в виде денежных средств), обеспечивающей текущее функционирование органов государственной власти (на федеральном уровне), органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме: дотаций; субвенций; субсидий на текущее функционирование, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы (в соответствии с бюджетной классификацией РФ).

Капитальные расходы бюджетов представляют собой часть расходов бюджетов (в виде денежных средств), направляемую на инвестиционную и инновационную деятельность, включающую статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, денежные средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности РФ (т. е. федерального уровня), субъектов РФ, муниципальных образований, прочие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ.

Расходы бюджетов в виде предоставления денежных бюджетных средств осуществляются в следующих формах :

1) ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

2) ассигнований на содержание различных бюджетных учреждений, в которых производятся:

а) оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и регулирующими размер оплаты труда правовыми актами;

б) оплата работ, товаров и услуг по заключенным контрактам;

в) командировочные и иные компенсационные выплаты работникам бюджетных учреждений в соответствии с законодательством РФ и др.;

3) ассигнований на реализацию органами местного самоуправления обязательных выплат населению, установленных законодательством РФ (на федеральном уровне), законодательством субъектов РФ, правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

4) межбюджетных трансфертов;

5) трансфертов населению;

6) субвенций и субсидий юридическим и физическим лицам и др.

Принципы расходов

Действующим Бюджетным кодексом РФ установлены определенные принципы расходов бюджетов .

1. Принцип единства бюджетной системы РФ в целом и в частности, по осуществляемым расходами из бюджетов всех уровней (это выражается: в едином порядке установления и исполнения расходных обязательств; в единых формах бюджетной документации и отчетности по расходам, производимым из бюджетов всех уровней; в формировании и осуществлении расходов бюджетов бюджетной системы РФ и др.).

2. Принцип разграничения расходов бюджетных средств между бюджетами разных уровней (местного, регионального и федерального), который означает закрепление в соответствии с законодательством РФ необходимых расходов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (или органов местного самоуправления) по установлению и исполнению расходных обязательств.

3. Принцип самостоятельности бюджетов бюджетной системы РФ означает: право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов эффективность использования бюджетных средств при осуществлении необходимых расходов; право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий и субвенций из бюджетов других уровней).

4. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита (последнее относится в основном к бюджетам субъектов РФ и другим, находящимся в дотационных регионах).

5. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств при осуществлении расходов любых видов означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

6. Принцип гласности означает обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и намеченных расходов по статьям бюджетов.

7. Принцип адресности и целевого характера расходуемых бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей и др.

Бюджетная классификация расходов

Бюджетная классификация расходов включает в себя:

1) функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

2) экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;

3) ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства и решение вопросов местного значения, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти, и муниципальных правовых актов, принятых органами местного самоуправления, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых другим уровням власти. Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства. Вторым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов образован из классификации целевых статей расходов федерального бюджета, которая отражает финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств федерального бюджета в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ. Классификация видов расходов бюджетов образует четвертый уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ и детализирует направления финансирования расходов бюджетов по целевым статьям (в ред. Федерального закона от 22.12.2005 г. № 176-ФЗ).

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их экономическому содержанию.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета. Ведомственная структура расходов федерального бюджета, устанавливающая расходы федерального бюджета по главным распорядителям средств федерального бюджета, разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год (в ред. Федеральных законов от 08.12.2002 г. № 158-ФЗ, от 23.12.2004 г. № 174–83 и от 22.12.2005 г. № 176-ФЗ).

Классификация расходов бюджета по экономическому назначению

Классификация расходов бюджетов всех уровней по экономическому назначению включает в себя две крупные группировки расходов: текущие и капитальные, а также расходы:

1) на создание государственных запасов и резервов;

2) на приобретение земельных участков под строительство каких-либо объектов местного или федерального значения нематериальных активов.

В отдельные группы (сравнительно небольшие по содержанию расходов) выделены:

1) капитальные трансферты, являющиеся придаточными механизмами;

2) предоставляемые заемщикам кредиты двух видов:

а) бюджетные – внутри страны;

б) государственные – иностранным заемщикам, которые отражают выделение бюджетных средств на возвратной и платной основах.

Классификация расходов бюджетов всех уровней по экономическому назначению была составлена еще в начале 1990-х гг. на основе классификации расходов, рекомендованной Международным валютным фондом (МВФ).

Сгруппированные по экономическому содержанию расходы бюджета позволяют:

1) видеть их роль в общественном воспроизводстве, а также пропорции конечного использования обществом страны валового внутреннего продукта и национального дохода;

2) определять в денежном и процентном отношениях:

а) сколько страна ежегодно потребляет;

б) какую долю расходов направлять в фонд запасов и резервов.

Кроме того, экономическая классификация позволяет :

1) проследить направления влияния государства и местного самоуправления на распределение финансовых ресурсов в стране;

2) использовать показатели бюджетов для сопоставления с другими странами, в том числе со странами-кредиторами, входящими в систему МВФ.

В группировку текущих расходов входят следующие расходы бюджетов :

1) финансирование: обеспечения размещения заказа на поставки товаров; выполнения работ; оказания услуг для государственных или муниципальных нужд. Указанное финансирование может осуществляться за счет средств, предусмотренных расходами соответствующего бюджета или соответствующих бюджетов государственных внебюджетных фондов на обеспечение государственных нужд, либо за счет средств, предусмотренных расходами местного бюджета, на обеспечение муниципальных нужд (в ред. Федерального закона от 02.02.2006 г. № 19-ФЗ);

2) выплата процентов по займам у Центрального банка РФ; по прочим займам внутри страны; по государственному внешнему долгу; по займам у других уровней бюджетов;

3) текущие трансфертные платежи, а также субсидии: трансферты другим уровням государственного управления; трансферты некоммерческим (неприбыльным) организациям.

Классификация расходов бюджета по функциональному назначению

Классификация расходов бюджетов РФ по функциональному назначению представляет собой четырехступенчатую группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по отраслям деятельности и звеньям управления; при этом она отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, включая финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти субъектов РФ.

Классификации расходов бюджетов по функциональному назначению позволяет :

1) охарактеризовать главную цель финансируемых мероприятий, направленных на удовлетворение постоянно существующих и увеличивающихся национальных потребностей;

2) выделить направления государственных приоритетов через функциональную структуру бюджета РФ, при этом обоснованно определить объем их финансирования, что в итоге должно способствовать эффективному государственному управлению;

3) выявить пропорции распределения бюджетных средств и путем выполнения их корректировки добиться нужных сдвигов в отраслевой структуре.

Первый уровень классификации расходов бюджетов РФ по функциональному назначению включает 20 разделов, отражающих расходование бюджетных средств на выполнение функций государства (в виде расходов):

1) на функционирование органов законодательной и исполнительной власти на всех уровнях государственного управления;

2) на регулирование и контроль в области финансовой и фискальной политики;

3) на функционирование учреждений системы исполнения наказаний (УИН) Министерства юстиции РФ;

4) на функционирование учреждения пожарной службы;

5) на работу органов прокуратуры и государственной безопасности;

6) на функционирование органов Министерства внутренних дел;

7) на организацию работы системы судопроизводства;

8) на содержание Вооруженных сил РФ и войск гражданской обороны.

Второй уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ, включающий 92 подраздела конкретизирует направление бюджетных средств на выполнение функций государства в рамках вышеуказанных разделов.

Третий уровень функциональной классификации включает целевые статьи расходов федерального бюджета и отражает финансирование расходов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей бюджетных средств в рамках подразделов (согласно ст. 234 Бюджетного кодекса РФ орган, исполняющий бюджет, вправе перемещать бюджетные ассигнования, выделенные главному распорядителю бюджетных средств, между разделами, подразделами, целевыми статьями и видами расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ в пределах 10 % бюджетных ассигнований, выделенных главному распорядителю бюджетных средств.

Расходы федерального бюджета

Расходы федерального бюджета РФ осуществляются в соответствии с расходными обязательствами РФ, обусловленными установленным законодательством РФ, разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, исполнение которых (т. е. расходных обязательств) согласно законодательству РФ международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году за счет средств соответствующих бюджетов.

Основными этапами санкционирования при исполнении расходов федерального бюджета являются:

1) составление и утверждение сводной бюджетной росписи (указанная роспись федерального бюджета составляется Министерством финансов РФ и утверждается министром финансов РФ в течение 15 дней со дня вступления в силу федерального закона о федеральном бюджете);

2) направление утвержденной сводной бюджетной росписи федерального бюджета Федеральному казначейству для доведения ее главным распорядителям средств федерального бюджета, а также для сведения – Федеральному собранию и счетной палате РФ.

Порядок и правила санкционирования расходов федерального бюджета устанавливаются Министерством финансов РФ в соответствии с действующим Бюджетным кодексом РФ. Только из федерального бюджета финансируются следующие функциональные виды расходов общегосударственного уровня :

1) обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального собрания, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, органов исполнительной власти и их территориальных органов и другие расходы на общегосударственное управление;

2) функционирование федеральной судебной власти;

3) осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах;

4) национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;

5) фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

6) государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;

7) государственная поддержка атомной энергетики;

8) финансовая поддержка субъектов РФ (в основном это относится к дотационным регионам);

9) обслуживание и погашение государственного долга (главным образом, внешнего);

10) ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий;

11) компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат;

12) пополнение государственных запасов драгоценных металлов (в частности, золота) и камней (алмазов и др.);

13) прочие расходы в пределах бюджетной росписи.

Content

В. С. Алексеев, Ю. В. Асоскова
Бюджетная система России. Шпаргалка

Понятие и роль бюджета

Функции бюджета

Принципы бюджета

Контроль за исполнением бюджета

Бюджетная политика

Бюджетный механизм

Бюджетное планирование

Бюджетное прогнозирование

Бюджетные нормы и нормативы

Бюджетное законодательство РФ

Бюджетное право и бюджетные правоотношения

Бюджетный кодекс РФ

Бюджетные права РФ

Особенности бюджетных прав субъектов РФ

Особенности бюджетных прав муниципальных образований

Понятие бюджетного контроля

Формы бюджетного контроля

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства

Бюджетная классификация

Бюджетное устройство и бюджетная система

Федеральный бюджет

Бюджеты субъектов РФ

Местные бюджеты

Консолидированный бюджет

Сущность и содержание бюджетного федерализма

Цели и формы бюджетного выравнивания

Межбюджетные отношения

Межбюджетные трансферты

Пути и перспективы совершенствования межбюджетных отношений

Понятие и виды доходов бюджета

Налоговые доходы

Функции налогов

Неналоговые доходы

Доходы федерального бюджета

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Акцизы

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Единый социальный налог (ЕСН)

Налог на прибыль организаций и предприятий

Налог на добычу полезных ископаемых

Таможенная пошлина

Единый сельскохозяйственный налог

Доходы бюджетов субъектов РФ

Транспортный налог

Налог на игорный бизнес

Налог на имущество организаций

Налоговое администрирование

Доходы местных бюджетов

Эффективность и оптимизация налогообложения

Пути укрепления доходной базы

Понятие и виды расходов

Принципы расходов

Бюджетная классификация расходов

Классификация расходов бюджета по экономическому назначению

Классификация расходов бюджета по функциональному назначению

Расходы федерального бюджета